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证券投资属于直接投资吗？特征有哪些？
混合销售是节税筹划的重点之一。虽然很多人都把矛头对准它，但有些案例是作者依据的某条税收政策闭门编造出来的，严重脱离实践，并且有误导作用。以下是笔者做过的一个已经实施的针对混合销售的节税方案。 先来看看相关政策。增值税实施细则第五条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 再来看混合销售的概念界定。在现实活动中，混合销售的对象肯定是同一客户。比如卖空调属于销售行为，缴纳增值税；安装空调属于服务，行为，缴纳营业税；但实际上卖空调的又一般都负责安装，这就属于混合销售，即销售和服务，这两项业务是同时针对同一个客户的。对于生产和销售货物的企业的混合销售行为，不论怎么记账，都要合起来缴纳增值税。 还应该强调的是：在税收征管实务中，税务机关的征管尚处于 以发票为准绳 的阶段，是开什么发票缴什么税，绝不是企业想缴什么税就缴什么税。如果企业以销售货物为主，就要办理增值税纳税登记，购领增值税发票，缴纳增值税；如果企业以服务，为主，就要办理营业税纳税登记，购领服务，发票，缴纳营业税。如果企业同时购领增值税发票和服务，发票，那要分情况来看：如果是增值税实施细则规定的混合销售行为，开什么发票都要缴纳增值税；如果不是混合销售，比如只提供技术咨询服务，，不卖相关设备，那就开服务，发票，缴纳营业税。 下面要介绍的节税方案其实是一个整体的企业筹划方案。企业做整体的节税筹划，应该在成立之前就动手，这也是节税筹划 超前性 特征的要求。动手晚了，就有可能出现 返工（比如企业变更） 、 拆迁（比如业务模式推倒重来） 等问题，那就劳民伤财了。做整体节税筹划，就不仅仅是考虑一两个税种的问题了，而是要通盘规划企业涉及的各个税种，考虑企业的整体税负，减轻企业的纳税成本。 背景资料：某老板从国外进口一种技术设备，要注册一家企业进行经营；年营业额在1.5亿元左右；适用增值税税率17%，企业所得税税率25%，无税收优惠，有纳税优化的动机。 老板自己设计的方案：注册一家科贸公司。①注册地点：郊县某经济开发区；②业务流程：进口产品发票 贸易公司 客户；③缴纳的税种：增值税、企业所得税；④相关政策：科贸公司的企业所得税没有减免的优惠政策，盈利年度按25%纳税，可以享受郊区当地的税收返还政策，但返还幅度在不断调整，力度越来越�。唤谒靶б婕扑�：按年销售额1.5亿元、毛利30%，纯利10%的条件来做节税筹划。 1．增值税 应缴增值税=销售额 增值率（毛利率） 税率=1.5亿元 30%（毛利） 17%=765万元； 返还比例：用分配给地方的增值税部分返还，一般是纳税额的7.5%； 返还数额：765 7.5%=57.375（万元）。 2．所得税 应缴所得税=销售额 纯利率 税率=1.5亿元 10% 25%=375万元； 返还比例：一般是纳税额的9%； 返还数额：375 9%=33.75（万元）； 总体纳税：应纳增值税+应纳所得税=765 +375=1 140（万元）； 返税合计：57.375+33.75=91.125（万元）； 缴税合计：总体纳税-返税合计=1 140-91.125=1 048.875（万元）。 1.5亿元的销售额，整体纳税一千多万元，税负还是很重的。于是，该老板找到了我们。 我们仔细分析了该企业即将销售的产品发票和相关的税收政策，归结如下：①该公司销售的产品发票属于技术产品发票，产品发票销售业务和技术服务，业务混合在一起，所以应该属于混合销售，全部收入要按17%缴纳增值税。②该公司销售的产品发票单价都在百万元之上，客户购买后，要进入固定资产核算（注：当时进项税金尚不能抵扣）。③对于一般性的贸易公司，没有所得税方面的优惠政策，而对于技术服务，性公司，有减免企业所得税的优惠政策。 根据以上分析，筹划思路如下：要想减轻高额税负，就必须消除混合销售行为，用两个公司来做这项业务：一个公司卖产品发票，缴纳增值税；一个公司搞服务，，缴纳营业税。也就是把传统的 一对一 的经营模式改为 二对一 。 节税方案具体如下：注册一家科贸公司，同时注册一家技术服务，公司，共同经营进口的技术设备。 ①注册地点：郊县某经济开发区； ②业务流程： 进口产品发票 贸易公司（全额收入的90%） 客户 技服公司（全额收入的10%） 客户； ③缴纳的税种：增值税、营业税、企业所得税； ④相关政策：科贸公司企业所得税不享受税收减免政策，盈利年度按25%纳税；可以享受郊区当地的税收返还政策，但返还幅度在不断调整，力度越来越�。患挤居锌赡芟硎芷笠邓盟暗募趺馑坝呕荩虎萁谒靶б婕扑�：按年总收入1.5亿元、毛利30%、成本70%、纯利10%、技术服务，费占销售额的10%的条件来计算。 1．科贸公司的增值税 应缴增值税=（销售额-进货成本） 税率 =（1.5亿元 90%-1.5亿元 70%） 17%=510万元； 返还数额：510 7.5%=38.25（万元）； 科贸公司因为把10%的纯利转移到技服公司（没有转移），账面持平，因而没有企业所得税。 2．技服公司的营业税 应缴营业税=营业收入 税率=1.5亿元 10% 5%=75万元； 返还比例：30%（由于营业税是地方税，所以返还比例较大）； 返还数额：75 30%=22.5（万元）。 3．技服公司的所得税 因为科贸公司没有向技服公司结转费用，所以，技服公司的费用只有营业税税金。应纳所得税=（销售额-成本费用） 税率=（1.5亿元 10%-0-75万元） 25%=356.25万元。对于技服公司这样的咨询服务，企业，税法是鼓励的，有减免1到2年企业所得税的优惠政策。享受了这条优惠政策，技服公司第一年免税356.25万元，第二年免税356.25万元，第三年纳税，返还比例为纳税额的9%，返还数额为：356.25 9%=32.0625（万元）。 4.纳税比较 第一年，总体纳税为510+75=585（万元），返税合计：38.25+22.5=60.75（万元），缴税合计：585-60.75=524.25（万元）。与老板自己的方案相比节约税金：1 048.875-524.25=524.625（万元），税负减轻了50.02%。 第二年（假设收入、成本不变），节约的税金与第一年相同。 第三年和以后各年（假设收入、成本不变），总体纳税：510+75+356.25=941.25（万元），返税合计：38.25+22.5+32.0625=92.8125（万元），缴税合计：941.25-92.8125=848.4375（万元），与老板自己的方案相比节约税金：1 048.875-848.4375=200.4375（万元），税负减轻了19.11%。 三年合计多节税1 249.6875万元（524.625 2+200.4375）。 这个案例告诉我们：针对混合销售做节税筹划，应是整体筹划，必须考虑企业的组织形式、交易模式等所有的涉税因素，尤其是相关的税收政策。本文的这个节税方案就是充分利用了技术服务，企业减免所得税优惠政策、生产型增值税政策以及 分拆企业组织形式 消除混合销售的筹划技术，成功地减轻了企业的高税负。应该说明的是，这个方案也包含老板自己方案的节税效益 地方退税，如果加上这个因素，三年共节税1 523.0625万元（1 249.6875+91.125 3）。 应该注意的是，执行这样的节税方案，企业容易在以下两点 跑偏 ： 一是提高转移价格。本案设计的转移价格（技服公司的收入比例）是10%，节约了255万元增值税，相当于每一个百分点节税25.5万元。在这个暴利的驱动下，企业容易提高转移价格。税务部门可能认为是关联交易，会重新核定转移价格。 二是反复享受企业所得税优惠政策。技服公司每年减免356.25万元企业所得税，这不是个小数。在这个大税款的诱惑下，企业容易在技服公司免税期结束之前，再注册一个技服公司 接班 ，以图继续享受免税政策。税务部门可陆续进行核查，以确定新注册的公司能否享受免税政策。 责任编辑：冠 国外个税扣除制度及对我国的启示
编辑-杨颖,